对湖南省人民政府法制办公室《关于地方政府制定城市房地产税施行细则有关问题的请示》的复函
国务院法制办公室
对湖南省人民政府法制办公室《关于地方政府制定城市房地产税施行细则有关问题的请示》的复函
（2003年8月8日中华人民共和国国务院法制办公室文件国法秘函〔2003〕169号公布 自公布之日起施行）
湖南省人民政府法制办公室：
你办转来的《关于地方政府制定城市房地产税施行细则有关问题的请示》（湘政法[2003]8号）收悉。经研究，现复函如下：
一、根据1993年12月29日八届全国人大常委会第五次会议通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》规定，除增值税、消费税、营业税外，其他税种对外商投资企业和外国企业的适用，法律有规定的，依据法律的规定执行；法律未作规定的，依照国务院的规定执行。据此，国务院1994年2月22日发布了《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》（国发[1994]10号），该通知规定，外商投资企业和外国企业除适用《中华人民共和国增值税暂行条例》等税收暂行条例外，还应适用包括1951年8月8日中央人民政府政务院发布的《城市房地产税暂行条例》在内的其他税收暂行条例。因此，1951年8月8日中央人民政府政务院发布的《城市房地产税暂行条例》对外商投资企业和外国企业是有效的。
二、1994年税制改革进一步明确了我国税收管理权限集中统一的原则。1998年3月国务院发布《关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》（国发[1998]4号）进一步重申：“中央税、共享税以及地方税的立法权都集中在中央”，各地区、各部门“不得超越权限擅自制定、解释税收政策，也不得越权批准减免税收、缓缴税和豁免欠税”。《立法法》第八条和第九条又进一步将这一原则法律化。因此，除了法律、行政法规有明确授权的外，地方不得单独制定税收方面的规章或地方性法规。
三、《城市房地产税暂行条例》已经对地方的管理权限作了明确授权。该条例第五条第三项规定：“其他有特殊情况之房地，经省（市）以上人民政府核准者，减纳或免纳房地产税。”根据这一授权规定，经省（市）以上人民政府核准，可以对有特殊情况的外资企业的房地产减免房地产税。
附：湖南省人民政府法制办公室关于地方政府制定城市房地产税施行细则有关问题的请示
（2003年7月2日湘政法[2003]8号）
国务院法制办公室：
1994年税制改革时，国家税务总局下发《关于外商投资企业、外国企业及外籍个人适用税种问题的通知》（国税发[1994]123号），明确外商投资企业、外国企业及外籍个人适用1951年8月8日中央人民政府政务院公布的《城市房地产税暂行条例》。这样，就形成了对内资企业和本国公民征收房产税和土地使用税，对外商投资企业、外国企业和外籍个人则征收城市房地产税的局面。
1991年，我省人大常委会曾制定《湖南省鼓励外商投资条例》，规定对外商投资企业、外国企业及外籍个人免征地方税，其中包括城市房地产税。2001年12月，我国加入世界贸易组织后，我省按照国家统一部署，对地方性法规进行清理，于2002年3月废止了《湖南省鼓励外商投资条例》。这样，从2002年3月起恢复了城市房地产税的征收。
在征收过程中，地方税务局的同志发现《城市房地产税暂行条例》的规定与现在的实际情况严重不符，纳税人也提出城市房地产税高于房产税（房产税可以扣除10％至30％的房产原值后征税），与世贸规则的“国民待遇”原则相冲突，因而征管矛盾大。为此，省地方税务局请求制定《湖南省城市房地产税施行细则》，比照房产税减免城市房地产税，以保持城市房地产税与房产税（即内外商税负）的基本平衡。
在审查中，我们发现制定城市房地产税施行细则有以下几个问题，把握不准：
一、1951年8月8日中央人民政府政务院公布的《城市房地产税暂行条例》是否现行有效？因为1995年国务院法制办编辑出版的《中华人民共和国现行法律行政法规汇编（1949－1994）》中未收入该行政法规。
二、地方能否单独就外商投资企业、外国企业、外籍个人征税的问题制定政府规章或者地方性法规？
三、地方能否立法比照对内的房产税规定减免对外的城市房地产税，以达到内外商税负平衡？如不能，有违世贸规则的“国民待遇原则”，必然而且已经引起了外商的不满；如能，又有违地方不得越权减免税的规定，其法律效力如何？
专此请示，请予批复。
从本案来看表见代理之适用
案例：
2003年3月10日，一储户苗平以母亲名义存入五万万，储蓄员时华在储蓄所里接款后，填发存单
时故意将存款人写成时华，苗平当场质疑，时华遂在存单背面注明“转让转存苗平”。苗平不再深究
。2004年5月10日，苗平取钱时被告之钱被时华通过挂失取走，经多次协商无果，遂以内乡农行拒付
构成违约为由向法院提出诉讼。
本案在审理过程中出现分岐：
第一种意见认为，应当驳回原告苗平的诉讼请求。理由：
一、存单是一份储蓄合同，存款人和银行是合同的双方当事人。虽然本案的事实事实表明，实际
存款人是苗平，但存款人一栏填写的是时华，存单不是票据，存单不能通过背书转让，背书转让的行
为无效，因此根据合同法的有关规定，时华是法律认可的存款人。在储蓄合同中，存款人有提前支取
和挂失的。银行依照法定程序将存单挂失并允许时华取走存款，并无过失。由于苗平不是合同当事人
，其以违约为由要求银行兑付存款，不能成立。
二、本案是侵权关系。时华故意将存单上存款人写成自己，针对苗平的质疑，又在存单背面背书
，欺骗苗平使其误以为通过背书自己就可以成为存单的权利人。后时华用挂失方法可以成为存单的权
利人。最后时华用挂失方法取走存款，时华的行为侵害了苗平的财产权，理应承担侵权责任。因此时
华有返还存款本金和利息的义务。
三、本案时华与被告内乡农行之间是代理关系。时华是银行工作人员，其对外揽储，填发存单并
背书都是以银行的名义，因此时华是银行的委托代理人。在发行职务的过程中时华给他人造成损害，
其所在单位应承担民事责任。因此银行与时华应承担连带责任。但银行承担责任是基于另一个法律关
系，即侵权法律关系，当属另一法律关系，原告苗平可另行主张权利，因而应当判决驳回了原告的诉
讼请求。
第二种意见认为：该案原告苗平的诉讼请求应当得到支持。理由：
一、该案是属于表见代理引发的储蓄合同法律关系,而不同第一种意见认为的属于另一个侵权法
律关系。根据《合同法》第50条规定：“法人或者其他组织的法定代表人、负责人超越权限订立的合
同，除相对人知道或者应当知道其超越权限的以外，该代表行为有效。”如果合同没有其他无效事由
，则表见代理产生的合同有效。表见代理，是指代表人有超越代表权的行为，而其行为足以使无过错
的相对人相信其有代表权，从而法律规定由代表人所在单位负责任的无权代表。法律设置表见代表制
度的意义与设置表见代理制度的意义类似，是为了保护善意第三人的利益，维护对整个交易制度的信
赖，保护交易安全，同时也是为了提高交易的效率。从表见代理特征来看有四：一是行为人无代权，
这是表见代理的实质要件。三是相对人有理由相信行为人有代理权，这是表见代理的客观要件。三是
相对人须是善意的，这是表见代理的主观要件。四是被代理人有过错。
本案的情形符合表见代理特征，时华是储蓄所里的储蓄柜员身份，其工作场所和其所开出的单据
均符合表见代理的所有特征，从实质上看，时华虽然没有“转让转存苗平”这种形式背书转让代办权
，但相对人苗平有理由相信其有权代理“转让转存苗平”这种代办权，内乡农行在选人与管理上存在
过错,因此时华与苗平之间的行为符合表见代理的四个特征。至于在存单上背书上“转让转存苗平”
是什么含义，这仅仅只能说明这个存单上存在瑕疵，其双方当时的真实意思仍然是存单作用，关于时
华故意没有在存款内部凭证上修改，那是为了其今后挂失骗钱的缘故，好比一个储蓄员没有把钱真正
存入银行一样，是银行内部的行为，对外部没有约束力。
二、第一种意见有关侵权与时华代理作用所引起的法律责任叙述前后内容显然存在逻辑上的问题
。第一种意见认为不构成违约是基于储蓄合同上严格履行并无不当，所造成原告的损害是储蓄员时华
的行为，但第一种意见的第三点中又认为时华是被告的信贷员，其与被告之间属于代理关系，因其行
为给原告造成的损害，依法应由作为被代理人承担民事侵权责任，该承担方式当属另一侵权法律关系
。从该点意见来看，显然承认了时华的与被告之间的表见代理关系，如果按照第一种意见认为的是属
于侵权法律关系的话，那内乡农行则不存在共同侵权事由，内乡农行选人不当不能成为侵权的共同事
由，其它也没有任何一个法理能因为时华是内乡农行储蓄员，所以内乡农行就应当对其侵权行为承担
法律责任，按第一种意见认为的另一个法律关系是侵权的话，则内乡农行是不用承担责任的,这种结
果显然存在问题.
三、从本案来看，如果时华与被告之间的表见代理关系成立了，那时华所实施的行为就是苗平与
